Fd.ru: Налогооблагаемый доход физического лица ― заимодавца

Fd.ru, 06.06.2018

На вопросы читателей журнала «Финансовый директор» отвечает партнер Energy Consulting (HLB International) Юлия Гладышева.

Поскольку перечисленные на карту денежные средства являются возвратом займа, ранее полученного организацией от физического лица ― учредителя, то они не включаются в доход данного физического лица на основании статьи 41 НК РФ. Согласно этой статье, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Иными словами, налогооблагаемый доход у физического лица ― заимодавца возникает только в случае, если он получит денег больше, чем раньше передал взаймы, и сумма такого превышения как раз и составит его экономическую выгоду. Аналогичные разъяснения были даны Минфином, например, в письме от 11.01.2018 N 03-04-05/549.

Такая экономическая выгода, подлежащая налогообложению, могла бы возникнуть при выдаче займа в валюте (в случае повышения курса при его возврате) или в виде процентов по займу.

Поскольку в описании ситуации не сказано, является ли заем от учредителя процентным или беспроцентным, надо отметить, что данный момент может породить те самые «подводные камни», которые упоминаются в вопросе.

Так, если в договоре ничего не сказано о процентах, то согласно п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ заем «по умолчанию» считается возмездным (процентным), а ставка процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (в настоящее время ― 7,25% начиная с 26 марта 2018 года). При этом согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно, если в договоре не предусмотрено иное.

Поэтому нельзя исключить, что налоговые органы могут попросить гражданина подтвердить, что полученная им сумма возврата займа на самом деле не включает проценты и потому не подлежит обложению НДФЛ.

Для этого может понадобиться заключенный сторонами договор займа, в котором уплата процентов за пользование организацией денежными средствами физического лица ― учредителя не предусмотрена (если заем беспроцентный) или имеется условие, что проценты выплачиваются в конкретную отдаленную дату в будущем (если процентный).

В первом случае у физического лица не возникнет налоговых рисков, так как у налоговых органов не будет никаких оснований ожидать по этому договору доходов и, соответственно, контролировать их налогообложение. Надо сказать, что экономия организации на процентах по займу в этом случае не влечет возникновения у нее налоговой базы по налогу на прибыль, так как подобной категории дохода для юридических лиц НК РФ не предусматривает (аналогичные разъяснения были даны в Письмах ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@ и Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

Заметим, что в качестве документа, подтверждающего выдачу учредителем займа организации, может быть использован и приходный ордер (или иной платежный документ), как это предусмотрено п. 2 ст. 808 ГК РФ, но такой документ не может подтвердить, включены или нет проценты по займу в полученную физическим лицом сумму возврата.

К «подводным камням» в такой ситуации можно отнести то, что согласно п.1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» беспроцентный заем, полученный юридическим лицом, не являющимся кредитной организацией, на сумму свыше 600 000 рублей подлежит обязательному контролю со стороны банка, обслуживающего организацию. Поэтому банк может запросить у организации документы, предусмотренные указанным законом, для подтверждения того, что эта операция не связана с легализацией преступных доходов.

А в случае если заем является процентным, и проценты согласно условию договора должны быть уплачены в конце срока займа, нужно учитывать, что при перечислении процентов одновременно с последним платежом по возврату займа налог должен быть удержан организацией в качестве налогового агента и уплачен в бюджет (исходя из подп. 1 п.1 ст. 208 НК РФ и п. 1 ст. 226 НК РФ). Ставка НДФЛ по таким доходам составляет 13% (ст. 224 НК РФ).

Задать вопрос
Спасибо за вопрос, мы скоро с Вами свяжемся!

Задать вопрос